• Рис. 2. Действия подозреваемого при производстве следственного эксперимента
  • Рис. 3. Проведение следственного действия

Тема 3. Методика расследования налоговых преступлений

Содержание [убрать]

Вопрос 1. Криминалистическая характеристика

Криминалистическая

характеристика

Налог это часть валового продукта, изымаемого государством в качестве обязательного взноса.

Объект налогообложения — ст. 38 НК РФ это объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики: имущество, прибыль, доход, стоимость товаров работ, услуг, наличие которого порождает обязанность уплаты налога.

Налогооблагаемая база — ст. 53 НК РФ представляет собой сумму в денежном выражении, с которой взимается налог.

Налоговая ставка — ст. 53 НК РФ — изымаемая доля из этой суммы.

Виды налоговых преступлений

  1. Уклонение от уплаты налогов физических лиц – ст. 198 УК РФ:
  • непредставление декларации;
  • включение в декларацию заведомо ложных сведений о доходах и расходах.
  1. Уклонение от уплаты налогов юридических лиц – ст. 199 УК РФ:
  • искажение в документах сведений о доходах и расходах (рис. 10);

 

Рис. 10. Фрагмент

формы 2 — прибыль и убытки

 

  • сокрытие объектов налогообложения.

Субъекты преступлений

  • граждане, достигшие 16 лет;
  • руководитель организации;
  • бухгалтер;
  • сотрудники, представляющие сведения в бухгалтерию и отчетность в налоговые органы.

 

Обстановка совершения

  1. 1.       Время
  • дата предоставления сведений и конечный срок предоставления;
  • период за которые скрыты расходы, налоги.
  1. 2.       Место
  • регистрации налогоплательщика;
  • осуществления деятельности;
  • получения налоговых сумм.
  1. 3.       Условия
  • отсутствие контроля.

Поводы для возбуждения

уголовного дела

  • сообщение от секретаря, шофера, работника охраны, продавца;
  • сообщение от контрагентов, поставщиков, потребителей;
  • сообщение от ревизоров, аудиторов, налоговых инспекторов, сотрудников ОВД.

Типичные ситуации

  • информация получена негласным путем;
  • информация поступила из открытых и официальных источников.

Следственно-оперативная группа

В соответствии со ст. 87—89 НК РФ налоговые органы вправе проводить проверки. По результатам которых составляется акт, прилагается налоговая декларация, объяснение налогоплательщика.

Проверка заявления

  • изучение документооборота, осмотр помещений, транспорта, беседы с работниками, возможными свидетелями, наблюдение (рис. 11);

Рис. 11. Беседа с работниками

  • проверка данных по криминалистическим учетам;
  • ревизии, аудиторские проверки;
  • проверки налоговой инспекции;
  • осмотры помещений и документов сотрудниками криминальной милиции;
  • контрольные закупки;
  • получение объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

 

Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления, определенными ст. ст. 198, 199 УК РФ.

 

Признаки преступления

  • полное несоответствие реальной хозяйственной деятельности ее документальному отражению;
  • несоответствие записей в бухгалтерских документах: первичных — учетным, учетных — отчетным;
  • наличие в документах дописки, исправления, подчистки, замена страниц и т. д.;
  • уничтожение бухгалтерских документов (первичных, учетных, отчетных);
  • инсценировка несчастного случая (пожар, затопление) или банкротства;
  • нарушения правил ведения учета и отчетности, кассовых операций, правил списания (рис. 12)

 

Рис. 12. Документация, регламентирующая деятельность бухгалтера

 


Вопрос 2. Обстоятельства, подлежащие доказыванию

Обстоятельства, подлежащие доказыванию

  1. Какие сроки установлены для представления декларации.
  2. Когда была представлена документация
  3. Когда были совершены хозяйственно-финансовые операции
  4. В какой налоговый период были представлены ложные сведения.
  5. В чем заключается ложность сведений.
  6. В каких документах искажены данные о расходах или доходах либо сокрыты объекты налогообложения.
  7. Не скрывались ли данные о доходах и расходах путем не составления первичных документов.
  8. Не было ли совершено сокрытие объектов налогообложения путем не постановки на учет, отсутствия регистрации в налоговом органе, отсутствия счета в банке и т. п.
  9. Когда были выполнены действия по искажению информации.
  10. Кто совершил данное преступление.
  11. В каком размере сокрыты объекты налогообложения.
  12. Какая ставка налога применяется.
  13. С какой суммы не уплачен налог.
  14. Обстоятельства, отягчающие или смягчающие ответственность.

Вопрос 3. Программа расследования на первоначальном этапе

Первоначальный этап расследования

  1. Выдвигаются версии:
  • занижение выручки в учетно-отчетных документах;
  • завышение данных о затратах;
  • незаконное списание оборудования и запасов;
  • фиктивное увеличения долгов;
  • перечисление средств предприятию, пользующимися льготами;
  • списание налоговых долгов на банкрота организацию.
  1. Аудиторские проверки
  2. Документальная ревизия.
  3. Инвентаризация.
  4. Запросы в вышестоящие организации, в информационные центры и учеты, в налоговые инспекции, в КРУ.
  5. Опрос граждан.
  6. Осмотр документов.
  7. Приниматься меры, обеспечивающие сохранность документов, производят сбор сравнительных образцов.
  8. Задержание.
  9. Выемка документов (рис. 15).

Рис. 15. Выемка документов

Вопрос 4. Документы, подлежащие осмотру и анализу

Документальные источники

информации

  • первичные кассовые документы кассовые ордера, кассовая книга (рис. 13);

 

Рис. 13. Изучение кассовой книги

  • регистрационные документы организации, учредительный договор, протокол общего собрания, свидетельство о регистрации, устав;
  • приказы, распоряжения, служебная переписка, договора;
  • первичные, учетные и отчетные документы;
  • путевые листы, товарные, транспортные накладные;
  • журнал учета движения товарно-материальных ценностей;
  • транспортные и приемосдаточные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры;
  • документы складского учета (рис. 14);

Рис. 14. Изучение книги складского учета материалов

  • .документы учета операций по расчетным счетам: платежные требования и поручения;
  • карточка с образцами подписей, наделенных правом подписи денежных документов и оттиском печати организации, банковские выписки);
  • книга учета выдачи доверенностей;
  • гл книга, баланс (ф. 1 счета 46, 80, 81), отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 2).

Вопрос 5. Программа расследования на последующем этапе

Последующий этап расследования

  1. Допрос.
  2. Обыск.
  3. Назначение и проведение ТКЭД, почерковедческой, бухгалтерской, финансово-экономической и др. экспертиз (рис. 16).

Рис. 16. Проведение бухгалтерской экспертизы

  1. Установление и допрос новых свидетелей.
  2. Очные ставки.

Завершающий этап расследования

  1. Предъявление обвинения.
  2. Допрос обвиняемого.
  3. Повторные и дополнительные экспертизы.
  4. Проведение СД и ОРМ в виду вновь открывшихся обстоятельств.

Вопросы к теме №—3 Методика расследования налоговых преступлений

  1. Что означает термин налог?
  2. Перечислите объекты налогообложения?
  3. Назовите основные виды налоговых преступлений.
  4. Перечислите основные субъекты преступлений.
  5. Каковы поводы для возбуждения уголовного дела в сфере налоговых преступлений?
  6. Состав следственно-оперативной группы?
  7. Какие мероприятия включает в себя проверка заявления?
  8. Что является основанием для возбуждения уголовного дела?
  9. Признаки налогового преступления?
  10. Каковы обстоятельства, подлежащие доказыванию налоговых преступлений?
  11. Программа расследования на первоначальном этапе?
  12. Документы, подлежащие осмотру и анализу?
  13. Что включает в себя последующий этап расследования?
  14. Завершающий этап расследования?

Кроссворд по теме 3. Расследование налоговых преступлений

Нажмите, чтобы запустить кроссворд

Литература по теме 3. Методика расследования налоговых преступлений

Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, «Инфра-М», 2005 г.
Криминалистика: Техника, тактика, организация и методика расследования преступлений. Учебник. Т. 2 / Аленин А.П., Бородич А.А., Бурнашев Н.А., Быков В.М., и др.; Омск: Изд-во Ом. ВШМ МВД РФ, 1993. — 558 c.


Электронный учебник содержит краткую теорию и мультимедийный ресурс, включающий терминологические словари, презентации, видео- и аудиозаписи, задачи, расчетно-графические задания, тесты, кроссворды, флеш, контрольные вопросы и список используемой литературы. Большинство тем снабжено иллюстрационным материалом, что заметно повышает интерес обучающихся и процесс усвоения нового материала, в соответствии с компетенциями ООП ФГОС 3 поколения. Электронный учебник по результатам конкурса в номинации «Учебная книга» ITE Сибирская ярмарка Международной выставки «УчСиб — 2013″ награжден БОЛЬШОЙ ЗОЛОТОЙ МЕДАЛЬЮ. Электронный учебник предназначен для студентов, изучающих курсы «Криминалистика», «МРОВП», «КЭНЭПС» по специальности «Юриспруденция» и для студентов, изучающих курс «Правоведение» не юридических специальностей!!!
Сегодня 23 ноября 2017,  четверг Идет 13 учебная неделя